Le intermediazioni rese a soggetti passivi

Qui si vuol dire delle prestazioni di servizi consistenti in intermediazioni rese a soggetti passivi nonché delle modalità del loro assoggettamento all’imposta sul valore aggiunto, a decorrere dal 1°gennaio di quest’anno.

Premessa

Le nuove regole sono contenute nel decreto legislativo che ha recepito le modifiche apportate alla direttiva Iva di base (2006/112/CE) che definisce:

–          soggetti passivi  coloro che esercitano attività d’impresa, arti o professioni, a prescindere dal luogo in cui essi siano stabiliti (Italia, UE, Extra UE).

–          soggetto passivo stabilito nel territorio dello Stato un soggetto passivo domiciliato nel territorio dello Stato o ivi residente, ovvero una stabile organizzazione nel territorio dello Stato di soggetto domiciliato e residente all’estero.

–          domicilio – per le società – il luogo in cui si trova la sede legale.

 

 

La regola generale di “territorialità”

Il decreto legislativo in commento:

• ha introdotto l’articolo 7-ter nel decreto Iva (DPR 633/72) che fissa la regola del prelievo dell’imposta nel luogo del committente.

La nuova norma  considera effettuate nel territorio dello Stato le prestazioni di servizi rese a soggetti passivi ivi stabiliti (quelle, cioè, rese a soggetti passivi domiciliati nel territorio dello Stato, ovvero alle stabili organizzazioni in Italia di soggetti residenti all’estero)

Il  citato articolo 7 – ter recita:

1. 1.    Le prestazioni di servizi si considerano effettuate nel territorio dello Stato:

a)   Quando sono rese a soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato;

b)    ……………………….omissis………………………………………

• ha esteso la non imponibilità prevista al punto 7 dell’articolo 9 del decreto Iva anche ai servizi di intermediazione relativi ad operazioni effettuate fuori del territorio della Comunità (articolo 7 septies, primo comma, lettera f)). Anche, cioè, le intermediazioni “estero su estero” sono qualificate non imponibili.

L’articolo 9, comma 7 del DPR 633/72, nella nuova versione, recita testualmente:

Art 9 – Servizi internazionali o connessi agli scambi internazionali

Costituiscono servizi internazionali o connessi agli scambi internazionali non imponibili:

1)    ……………………………………………………………………………………….,

……………………………..omissis…………………………………………………..

7)    I servizi di intermediazione relativi a beni in importazione, in esportazione o in transito, a trasporti internazionali di persone o di beni, ai noleggi e alle locazioni di cui al n. 3), nonché quelli relativi ad operazioni effettuate fuori del territorio della Comunità; le cessioni di licenze all’esportazione;

8)    ……………………………………………………………………………………………………………………….omissis…………………………………………………

 

Modalità di applicazione dell’imposta

Pertanto:

• le intermediazioni rese da soggetti passivi italiani a soggetti passivi stabiliti in Italia (primo comma, lettera a)) si considerano effettuate in Italia e dovranno, pertanto, essere assoggettate ad imposta (salvi i motivi di non imponibilità previsti al punto 7) dell’articolo 9 del DPR 633/72). Il soggetto italiano dovrà emettere fattura con l’indicazione dell’imposta o del motivo di non imponibilità;
• le prestazioni di servizio rese da soggetti esteri (comunitari ed extracomunitari)  a soggetti passivi stabiliti in Italia si considerano effettuate in Italia e dovranno, pertanto, essere assoggettate ad imposta (salvi i motivi di non imponibilità previsti al punto 7) dell’articolo 9 del DPR 633/72). Il committente italiano dovrà, pertanto, emettere autofattura con l’indicazione dell’imposta (ovvero dei motivi di non imponibilità) ed applicare il metodo di registrazione del’inversione contabile (reverse charge);
• le prestazioni di servizi rese da soggetti passivi italiani a soggetti passivi esteri (comunitari o extracomunitari) sono fuori del campo d’applicazione dell’Iva per mancanza del presupposto di territorialità. Dovrà essere emessa fattura con l’indicazione “prestazione fuori del campo d’applicazione dell’Iva per mancanza del presupposto di territorialità – art. 7- ter del decreto Iva”

 

gianni gargano